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随着《财政部、国家税务总局关于个人所得税修正后优惠政策衔接的通知》（财税〔2018〕164号）的颁布，全年一次性奖金的新税收政策也已定稿。

与《国家税务总局关于个人所得税计征办法的通知》（2005年第9号）的规定相比，新规定带来了两个变化和一个大问题：

全年新一期奖金税政策两次变动

1.全年一次奖金，可以单独纳税，也可以计入当年综合收益，一并纳税。

原政策规定，纳税人全年领取一次性奖金，月工资、薪金所得分别纳税。

新政策规定，在2021年12月31日前，纳税人可以获得全年一次性奖金，不能计入当年综合收益，但可以按月工资、薪金所得分别纳税；也可以选择将当年综合收益纳入计算。纳税的。

纳税人是有选择的，主要是照顾不同收入的纳税人，最大限度地提高个人税制改革带来的政策红利。

案例分析：

1）低收入案例：

公司张三2019年平均月工资6000元，扣除社保等专项扣款500元，每月额外扣款3000元；张三2019年2月一次性奖金36000元；张三无劳动报酬等综合收入。

a.如果张三选择将年度一次性奖金纳入本年综合收益并纳税，则张三2019年综合收益的应纳税所得额如下：

（6000×12+36000）-5000×12-500×12-3000×12=6000元

合并所得应纳税：

b.如果张三选择不将年度一次性奖金计入本年综合收益，单独计算缴纳个人所得税，则张三2019年综合收益的应纳税所得额如下：

综合收益不征税。

全年一次性奖金应纳税：

3600012=3000元，相当于全年一次性奖金的税率，个人所得税按以下方式缴纳：

36000 x 3%=1080元。

与两种纳税方式相比，将年度一次性奖金计入本年综合收益的方式计算缴纳个人所得税显然更为合适。

2）高收入案例：

2019年企业职工李四的月平均工资为3万元，扣除社会保险及其他专项费用1500元，每月再扣除3000元；2019年2月李四领取2018年全年一次性奖金36万元；李四无其他报酬。劳动报酬等综合收入。

c.如果李四选择将年度一次性奖金纳入本年度综合收益并纳税，则李四2019年度综合收益的应纳税所得额如下：

30000*12+360000-5000*12-1500*12-3000*12=606000元

合并所得应纳税：

606000×30%-52920=128880元

d.如果李四选择不将年度一次性奖金纳入本年综合收益，单独计算纳税，则张李四2019年综合收益的应纳税所得额如下：

30000 x 12-5000 x 12-1500 x 12-3000 x 12=246000元

综合收益须纳税：

246000×20%-16920=32280元

全年一次性奖金应纳税：

36万元=3万元，相当于全年一次性奖金25%的税率，个人所得税按以下方式缴纳：

360000×25%-2660=87340元。

李四缴纳的税款共计119620元。

与这两种税收方法相比，在不将年度一次性奖金计入当年综合收益的情况下计算和缴纳个人所得税显然更为合适。

2。年度一次性奖金未计入当年综合所得税的，与原税收规定相比，纳税方式发生了变化。

原政策规定，职工的月工资收入低于税法规定的年终一次性奖金当月的费用扣除额的，扣除职工月工资收入与费用扣除差额后的一次性奖金余额为：e扣除，并按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速扣金额。

新政策规定，居民个人全年领取一次性奖金的，将全年一次性奖金收入除以12个月领取的金额，不计入综合收益的，确定适用税率和速扣金额，并于9月份计算税款。尖锐地。

新规定不再考虑雇员的月工资收入与扣除费用之间的差额。

案例分析如下：某公司企业职工王武2019年2月领取工资4500元，税法扣5000元；王武2019年2月领取一次性奖金12万元。

根据原政策，王五泉一次性奖金个人所得税计算如下：

120000-（5000-4500）*10%-210=11740元

根据新政策，王五权一次性奖金税计算如下：

120000×10%-210=11790元

两者相差50元，当然，如果全年一次性奖金的月薪和薪金高于税法规定的费用扣除额，新旧法规的计算方法不变。

2。全年新的一次性奖金税政策给纳税人带来了很大的问题。

通过以上案例，我们发现：

对于低收入者，年度一次性奖金计入本年综合收益，计算个人所得税，并扣减税款。

中高收入群体如果不将年度一次性奖金纳入本年度综合收入计算，可以少缴税，但节税数额不如预期，如果计划不好，将多缴税。

例如，在案例2中，如果李四的年总收入保持不变，但薪金和薪金津贴以及年终奖金津贴已经调整，则会有不同的结果：

公司职工李四2019年月平均工资为2万元，扣除社保等专项扣款1500元，每月特别扣款3000元；2019年2月，李四2018年全年一次性奖金48万元；李四无劳动报酬等其他综合收益。

e.如果李四选择不将年度一次性奖金纳入本年综合收益，单独计算缴纳个人所得税，则张李四2019年综合收益的应纳税所得额如下：

20000*12-5000*12-1500*12-3000*12=126000元

综合收益须纳税：

126000×10%-2520=10080元

全年一次性奖金应纳税：

48万12=4万元，相当于每年30%的一次性奖金税率，个人所得税按以下方式缴纳：

48万x 30%-4410=139590元。

李四纳税总额149670元，企业所得相同。由于工资、薪金和年度一次性奖金的比例不同，个人应纳税额有很大差异。

如果收入太高，年度一次性奖金将不计入当年综合收入的计算纳税，并将少交一部分税款。

然而，要想享受政策红利，就必须认真计算和调整一次性奖金和工资收入的数额，以达到少缴税的目的，这是一个十分复杂的算术问题。

另外，纳税人通常在下一年年初一次性领取上一年全年的奖金，年初，纳税人必须对全年的工资收入做出判断，这是一个非常困难的问题！乌鲁乌尤

三。关于年度一次性奖金是否纳入本年综合收益计算和纳税的思考

税务2018 164规定，纳税人可以选择将一次性奖金纳入本年度综合收益计算税款，也可以不将其纳入单独的纳税计算中，但该文件没有为纳税人的选择提供不可改变的规则；同时，纳税人可以选择是否在发行时或结算时合并，文件中无明确规定。

国家税务总局所得税部门对2018年度164一次性奖金问题的答复如下：居民全年领取一次性奖金的，可以自行选择计税方式，由纳税人决定是否纳入一次性奖金。全年入税综合收益的计算。同时，扣缴单位应注意奖金的支付，使纳税人能够享受到减税红利。

根据这一答复，纳税人在发放全年一次性奖金时，应选择是否纳入本年度综合收益，而不是在汇出和结算时，这一点基本可以理解，如果是这样的话，我们毫不犹豫地说，全年一次性奖金政策是一种制度。CKEN肋骨政策。

广光阁强烈呼吁：为了让纳税人享受减税红利，请将年度一次性红利纳入当年综合收益的选定时点，并将其纳入纳税结算和纳税时间！